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(二)我国研究与开发费用含义我国财政部颁布在2007年正式实施企业会计准则第6号――无形资产中将研究和开发活动定义为研究是指为获取并理解新科学或技术知识而进行独创性有计划调查.开发是指在进行商业性生产或使用前,将研究或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新或实质性改进材料、装置、产品等.与现行准则比较有一定改动,修改以后定义与国际会计准则中第九号研究与开发费用中定义上一致,表明我计政策正在与国际接轨.
美国关于研究开发费用研究起步很早,并取得过阶段性,但由于各种原因,后期没有较大进展,所以迄今为止,都没有规范研究与开发活动会计准则,只在无形资产中涉及研究与开发问题.美国相关准则中,所有研究与开发成本(包括成本)应在发生时计入当期损益,但这一原则在美计实务中有例外情况.,对内部自创计算机软件发生有关研究与开发费用,应当在发生时计入损益,但产品在技术可行性后后续研究与开发费用则应予资本化.对于在将来有多种用途机器设备成本应资本化,且在其估计使用寿命期内摊销.所有计入费用研究与开发成本都在财务报表附注中进行披露.如果发生费用是用于从其他企业或个人手中购买无形资产,该无形资产未来没有其他用途,则应将其列为当期费用.若有其他用途,则应根据会计原则委员会(APB)意见书第17号无形资产要求将其资本化,并进行摊销.如果费用是一种间接费用并与研究与开发活动有明显关系,他们则应研究与开发费用计入当期费用.职工劳务费或契约提供服务费用都属于研究与开发费用,应在发生当期计入费用.
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国际会计准则要求研究费用在发生时计人当期损益,而开发费用是否应于发生时计入当期损益则要看开发费用是否符合特定条件,如符合条件则资本化.研究与开发形成自创无形资产,其入账价值或成本是从该无形资产首次符合无形资产认条件以及开发费用资本化条件后所发生支出总额.研究与开发无形资产应予确认完成该无形资产,使其能使用或销售,在技术上可行；有意完成该无形资产并使用或将其销售；有能力使用或销售该无形资产；该无形资产可以可能未来经济利益.其中,企业应证明着无形资产产出市场或无形资产市场,如果该无形资产将在内部使用,那么应证明该无形资产有用性；有足够技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产开发,并使用或销售该无形资产；对归属于该无形资产开发阶段支出,能够可靠地计量.同时如果企业不能区分创造无形资产内部项目研究阶段和开发阶段,那么该企业应将该项目支出均视同研究阶段支出.在IAS9中,研究与开发成本包括研究开发人员薪水和报酬、原材料和服务费用、设备折旧与摊销、专利权或特许权使用费以他一般性间接费用.所有这些成本均应在发生当期费用化,是属于下列条件特殊项目项目清晰定义且相关成本能够确认；项目已被证明技术上是可行,管理层倾向于生产并促销、是使用对该项目；能明确表明项目市场潜力；完成项目附加资源.如果这些条件能够成立,开发成本能够向前递延,并在项目预期销售或使用期限内摊销.开发成本递延净值不应超过其未来能够带来收益值.开发性成本一旦被核销就不应再生效.研究与开发费用披露应该包括当期研究与开发费用(包括递延开发成本摊销)、非摊销开发成本以及摊销方法等内容.无形资产后续支出若仅是恢复该资产绩效水平,则应确认为费用.若可能给企业带来超过该资产原来绩效水平经济利益,则应将这些支出予以资本化.在许多情况下,并不能确定后续支出是恢复还是超过该资产绩效水平,而且将这些支出分摊到特定无形资产而不是整项业务是有困难,因此,购入无形资产初始确认后或内部无形资产完成后所发生支出,极少会导致无形资产成本增加.
(一)资本化与费用化相结合研究开发费用,除了美国是采用费用化外,其余都是资本化与费用化相结合方式,结合程度.这种方法合理之处主要在于其符合了配比性原则,但同时其也着诸多在费用化条件下,资产确认标准带有太多主观性,给公司利润提供了机会；研究开发费用会计,也不符合一贯性原则,因为研究开发往往会跨几个会计年度,如本年度研究开发尚未完工.将其发生支出列入当期费用,而年度继续研究开发取得成功时,将该年度发生支出计人资产,这二者会计着明显致,影响了当期支出纵向可比性；开发成功形成无形资产,如果仅以开发成功年度开发支出计人资产,则其无形资产价值既不真实也不全面.如果将其全部资本化.要求对以前年度发生研究开发费用进行重新计算,并在会计记录上也要将已费用化支出对以前年度利润和利润分配影响进行调整,会给会计计算带来麻烦,若不予以资本化,则研究就不能在资产负债表上反映,报表使用者,很难从会计报表中了解该企业拥有高新技术含金量,也无法了解企业在研究开发方面是否投入和投入多少；另外也未能体现重要性原则,不便于考核无形资产研究开发投资效益.
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