柳晋阳
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(2)假定2013年2月,该管理人员休了1天假。公司在该管理人员为其提供服务的当月,应首先计算职工正常出勤工资4 150元(200×20.75),然后计提相当于1个工作日工资的应付带薪缺勤福利,反映该管理人员行使累积带薪缺勤的情况,分录为:借:管理费用4 350;贷:应付职工薪酬工资4 150、累积带薪缺勤200。实际支付职工薪酬时,借:应付职工薪酬工资4 150、累积带薪缺勤200;贷:银行存款4 350。
该职工仍有1天的带薪年休假的尚未行使,故应付职工薪酬仍有200元的差额留在资产负债。
(3)假定2013年2月,该管理人员休假2天。该职工正常出勤工资3 950元(200×19.75),同时计提相当于1个工作日工资的应付带薪缺勤福利200元,则应做如下会计分录:借:管理费用4 150;贷:应付职工薪酬工资3 950、
该职工到2月份为止的带薪年休假的全部行使,故应付职工薪酬的明细科目累积带薪缺勤全部结转,余额为零。
(4)若至翌年底,基于用人单位的原因职工未能享用该年的带薪年休假12天,则职工应得到相当于日工资三倍的金额作为经济补偿,总额为7 200元(200×12×3)。而当年预提带薪年休假负债是按照日平均工资的一倍来计提的,累积金额为2 400元(200×12),故应按照差额补提累积带薪年休假,并调整相应的成本费用。分录为:借:管理费用4 800;贷:应付职工薪酬累积带薪缺勤4 800。实际支付职工薪酬时,借:应付职工薪酬累积带薪缺勤7 200;贷:银行存款7 200。
对该职工应休未休年休假,企业按照其日工资收入的300%支付报酬后,应付职工薪酬的明细科目累积带薪缺勤全部结转,余额为零。
显然,上述的累积带薪缺勤会计核算处理烦琐复杂,会计人员的工作量较大。在实务操作中,可遵照现行的会计处理方法和新9号,采用简化的方法进行账务处理。即企业平时各月按照职工正常出勤的工资和当期实际使用的带薪年休假的薪酬来计算、分配工资,职工尚未使用的带薪年休假则在年底一并处理。具体的会计处理如下:
例2:东方公司共有100名职工,该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度,每个职工每年可享受10天的带薪年休假,未享受的年休假只能向后结转1个会计年度,超过1年未行使的带薪年休假作废,累积未行使的带薪缺勤可以获得相应的现金支付。职工休假是以后进先出原则为基础。
(1)2012年12月31日,有10个职工当年未享受的带薪年休假为2天。假定这10名职工全部为生产车间工人。该公司车间工人平均每名职工日工资收入为200元。
根据新9号的,累积带薪缺勤需要在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤时确认为资本成本或者计入当期损益。因此,公司在2012年12月31日,应当预计由于10名职工未享受的每人2休假而导致的预期支付金额,即相当于20天(10×2)的年休假工资4 000元(20×200),并做如下会计分录:借:生产成本4 000;贷:应付职工薪酬累积带薪缺勤4 000。
(2)如果假定2013年,上述10名生产人员中有8名享受了12天的年休假,公司以银行存款支付,剩下2名只享受10天的年休假。2013年12月31日,8名享受了12天的年休假职工的会计分录如下:借:应付职工薪酬累积带薪缺勤3 200(8×2×200);贷:银行存款3 200。
根据该公司的带薪缺勤制度,未行使的只能结转1年,超过1年未行使的将作废。根据《职工带薪年休假条例》的,对职工应休未休的年休假,单位应当按照该职工日工资收入的300%支付年休假工资报酬。剩余2名没有享受2012年的年休假,其会计分录如下:借:生产成本1 600,应付职工薪酬累积带薪缺勤800;贷:银行存款2 400(800×3)。
(3)如果单位不安排职工休年休假又不依照《职工薪酬年休假条例》给予年休假工资报酬,《职工带薪年休假条例》第七条特别:应由县级以上地方人民人事部门或者劳动保障部门依据职权责令限期改正;对逾期不改正的,除责令该单位支付年休假工资报酬外,单位还应当按照年休假工资报酬的数额向职工加付赔偿金,即双倍支付年休假工资,承担600%的年休假工资和赔偿金。其会计分录如下:借:生产成本1 600,营业外支出2 400,应付职工薪酬累积带薪缺勤800;贷:银行存款4 800(800×6)。
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